poradců České republiky, ve znění zákona č. 284/2004 Sb. (v textu též „zákon o daňovém poradenství“)» Na daňového poradce, který je zároveň držitelem živnostenského oprávnění k provozování vázané živnosti „Činnost účetních poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evidence“, se při provozování účetního poradenství, vedení účetnictví a ve- dení daňové evidence vztahuje $ 6 odst. 8 zákona ČNR č. 523/1992 Sb., o daňovém po- radenství a Komoře daňových poradců České republiky, který upravuje jeho povin- nost zachovávat mlčenlivost o všech skutečnostech, o nichž se dozvěděl v souvislosti s výkonem daňového poradenství.
Živnostenskou kontrolu provádějí v rám- ci své působnosti živnostenské úřady, které sledují, zda a jak jsou plněny povinnosti sta- novené živnostenským zákonem, ustanovení- mi zvláštních právních předpisů vztahujícími se na živnostenské podnikání, poskytování služeb podle $ 69a a na podmínky provozo- vání živnosti uložené v koncesní listině ($ 60a věta první živnostenského zákona). Výkon živnostenské kontroly se pak podle $ 60b poslední věty živnostenského zákona řídí zvláštním zákonem. Tím je zákon o státní kontrole, který v $ 14 odst. 1 věta první ukládá kontrolovaným oso- bám povinnost vytvořit základní podmínky k provedení kontroly, zejména poskytnout součinnost odpovídající mezi jinými i opráv- něním kontrolních pracovníků uvedených v $11 písm. b)a d).
Podle nich jsou kontrolní pracovníci při provádění kontroly oprávnění požadovat po kontrolovaných osobách, aby ve stanovených lhůtách předložily originální doklady a další písemnosti a poskytly pravdi- vé a úplné informace o zjišťovaných a souvi- sejících skutečnostech. Za nesplnění těchto povinností pak může kontrolní orgán uložit kontrolované osobě pořádkovou pokutu až do výše 50 000 Kč, jak vyplývá z $ 19 odst. 1 zákona o státní kontrole. Výkon živnostenské kontroly podle záko- na o státní kontrole je však živnostenský úřad oprávněn provádět pouze u činností, na které dopadá živnostenský zákon, neboť ten podle svého ustanovení $ 1 upravuje pouze pod- mínky živnostenského podnikání (Živnosti) a kontrolu nad jejich dodržováním.
Podle Přílohy č. 2 k živnostenskému záko- nu je vázanou živností také „Činnost účet ních poradců, vedení účetnictví, vedení da- ňové evidence“. Její obsahová náplň je pak vymezena v Příloze č. 2 k nařízení vlády č. 469/2000 Sb., kterým se stanoví obsahové náplně jednotlivých živností, jako poskytová- ní rad v otázkách vedení účetnictví a daňové evidence v rámci právních předpisů, zejmé- na v otázkách používání účetních metod, vy- hotovování účetních dokladů, sestavování účtového rozvrhu, účtování o účetních přípa- dech v účetních knihách, sestavování účetní uzávěrky a konsolidované účetní uzávěrky, výroční zprávy a konsolidované výroční zprá- vy, provádění analýz finanční situace účet ních jednotek, jakož i zpracování podkladů (návodu) pro systém vedení účetnictví.
Pro- vádění účetních operací dle zvláštního práv- ního předpisu. Vedení daňové evidence. Živností však podle $ 3 odst. 2 písm. ©) Živnostenského zákona není v rozsahu zvlášt- ních zákonů činnost daňových poradců. Na ni dopadá zákon o daňovém poraden- ství, který podle svého $ 1 písm. a) upravuje poskytování právní pomoci a finančně ekono- mických rad ve věcech daní, odvodů, poplat ků a jiných podobných plateb (daně), jakož i ve věcech, které s daněmi přímo souvisejí. Pro zjištění základu daně z příjmů se vy- chází z účetnictví vedeného podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pokud zákon 689 1262 nestanoví jinak anebo pokud nedochází ke krácení daňové povinnosti jiným způsobem ($ 23 odst. 10 zákona ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů).
Ustanovení $ 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, stanoví rozsah a způsob vedení účetnictví a jeho průkaznost u právnických osob, zahraničních osob, orga- nizačních složek státu, jakož i u fyzických osob, které podnikají nebo provozují jinou samostatnou výdělečnou činnost, pokud pro- kazují své výdaje vynaložené na dosažení, za- jištění a udržení příjmů pro účely zjištění zá- kladu daně z příjmů. V daňovém řízení prokazuje správce daně existenci skutečnos- tí vyvracejících věrohodnost, průkaznost, správnost či úplnost účetnictví a jiných po- vinných evidencí a záznamů vedených daňo- vým subjektem a za tímto účelem si pracov- níci správce daně mohou od daňového subjektu při daňové kontrole uvedenou do- kumentaci vyžadovat, jak vyplývá z $ 31 odst. 8 písm. c) a $ 16 odst. 2 písm. ©) zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků.
Z těchto skutečností vyplývá, že vedení daňové evidence představuje poskytování právní pomoci ve věcech daní ve smyslu $ 1 písm. a) zákona o daňovém poradenství. Účet nictví je pak rozhodné pro stanovení daňové povinnosti, takže se jedná o institut, který je s da- němi bezprostředně a úzce spojen a bez nich by postrádal opodstatnění, Z toho tedy vyplývá, že účetní poradenství a vedení účetnictví jsou věc- mi, které ve smyslu $ 1 písm. a) zákona o daňo- vém poradenství s daněmi přímo souvisejí. Proto účetní poradenství, vedení účetnic- tví a vedení daňové evidence představují čin- nosti, které je oprávněn vykonávat daňový poradce v režimu zákona o daňovém pora- denství a nemusí je provádět v rámci vázané živnosti „Činnost účetních poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evidence“.
Jestliže tedy daňový poradce uvedené činnosti pro- vádí, vztahuje se na něho $ 6 odst. 8 zákona o daňovém poradenství, který upravuje jeho povinnost zachovávat mlčenlivost o všech skutečnostech, o nichž se dozvěděl v souvis- losti s výkonem daňového poradenství. Tato povinnost mlčenlivosti je pak u daňového po- radce dána i v případě, že je současně vlastní- kem oprávnění na zmíněnou vázanou živnost. Lze tedy uzavřít, že živnostenský úřad ne- může provádět živnostenskou kontrolu, v je- jím rámci požadovat poskytnutí součinnosti a ukládat pořádkovou pokutu za nesplnění po- vinností u těch držitelů živnostenského opráv- nění na vázanou živnost „Činnost účetních poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evi- dence“, kteří jsou současně daňovými poradci podle zákona o daňovém poradenství.
Z obsahu správního spisu vyplývá, že ža- lobce takové živnostenské oprávnění obdr- žel, ale současně byl zapsán do komory daňových poradců. Proto živnostenský úřad překročil rámec své působnosti, když u žalobce prová- děl živnostenskou kontrolu a v jejím průběhu žalobci uložil pořádkovou pokutu za nepřed- ložení písemností a neposkytnutí informací, na které se vztahovala povinnost mlčenlivosti podle zákona o daňovém poradenství. Vydá- ním napadeného rozhodnutí i rozhodnutí živnostenského úřadu tedy došlo k porušení hmotněprávních ustanovení $ 60a živnosten- ského zákona a $ 6 odst. 8 zákona o daňovém poradenství.
1262 Daňoví poradci: povinnost mlčenlivosti Daňové řízení: třetí osoba zúčastněná na řízení k $ 2 odst. 5, $ 7 odst. 2 a $ 25 odst. I zákona ČNR č. 337/1992 Sb.,o správě daní a poplatků, ve znění zákonů č. 35/1993 Sb., č. 255/1994 Sb. a č. 120/2001 Sb. (v textu též „daňový řád“, „d. ř.“) k $ 6odst. 1 a odst. 8 zákona ČNR č. 523/1992 Sb., o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců České republiky“ » Nyní též ve znění zákona č. 70/2006 Sb. 690 Ačkoli je daňový poradce při zastupování daňového subjektu v daňovém řízení vázán povinností zachovávat mlčenlivost ($ 2 odst. 5 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, $ 6 odst. 1 a 8 zákona ČNR č. 523/1992 Sb., o daňovém po- radenství a Komoře daňových poradců České republiky), nelze jej považovat za tře- tí osobu zúčastněnou na řízení ve smyslu $ 7 odst. 2 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků.
Pravomoc správce daně uložit pokutu za porušení této po- vinnosti ($ 25 odst. 1 téhož zákona) se vztahuje jen na pracovníky správce daně a na třetí osoby zúčastněné na daňovém řízení; daňový poradce jakožto zástupce daňo- vého subjektu nemůže být proto takovou pokutou postižen.
Ing. Pavel Ř. proti Krajskému úřadu Ústeckého kraje o uložení pokuty.